第一章初識財務報表

   要讀懂財務報表，并能做簡單的財務分析，必須了解財務報表的基本知識，這就好比好朋友讓你評價他新裝修得房子怎么樣，你最起碼需要了解他家有幾間房子，各間房子主要功能是什么，然后才能有針對性地進行評價。

  通用的圈套財務報表覆蓋了一個企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、客戶、供應商、員工信息、員工福利等所有的狀態(tài)，如果能靜下心來慢慢讀，我們能發(fā)現(xiàn)，千篇一律的報表格式，雖然永遠只有0-9共十個數(shù)字組合，卻恰恰是一部真正的大百科全書，每月都講述著一個企業(yè)的大小事情。

老師通過一個通俗的老母親餐廳的例子，來說明財務報表的定義、分類、作用、以及我們讀懂財務報表的意義。

第一節(jié)什么是財務報表

1.1.1 財務報表的構成

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權益（或股東權益）變動表；（5）附注

實例1-1

在舊社會，窮人夏若是一個大家庭中兄弟姐妹四個里的老大，他和他的弟弟妹妹都各自成家，互相住得有點遠。某天，老母親說，你是老大。你幫我在家組織大家吃個飯，這個錢我出，也不知道會花多少錢，我先給你100元，剩下的你自己想辦法，最后花了多少錢我們再算，廚房用具一般的都有，你直接用就好。然后，她把飯菜規(guī)格，幾個涼菜，幾個熱菜一說，扔下100元就回自己屋了。

這頓飯后，夏若要給老母親一個交代：花了多少錢，除了老母親給的100元錢外其余的錢是怎么籌備的，做了哪幾個菜，大家吃飽了沒有。老母親是否滿意等。這就是財務報表。

夏若做飯前要籌備，除了老母親給的100元，家里只有60元，他還向弟弟借了30元，向高利貸借了40元，大米是自家產(chǎn)的等，以上這些就是財務狀況，用資產(chǎn)負債表反映。

他買了雞鴨魚肉等，請了村子里的廚師二胖，在借高利貸時就付了高利貸的利息，由于吃飯的人太多，家里的廚具和餐具不夠，于是便租趙三家的鍋碗瓢盆用了12元。大家吃飯時，對這頓飯評價很好，覺得這頓飯夠280元的檔次，夏若的母親的老母親聽了很高興認為，夏若兩口子辛苦了，便給了他們280元，多的當他們工錢。夏若推辭不掉便收下了，事后他一算賬，刨除本錢、利息、工錢外，還賺了20元。夏若所列的這個賬單就是利潤表。

1.1.2 不同人對財務報表數(shù)據(jù)的關注點

我們從財務報表的定義和組成中不難看出，財務報表包含的內容非常豐富，但是，對不同的報表使用人，其關注點可能不一樣。

一般來說，投資者最關注的是企業(yè)的利潤表，也就是他的錢能生出多少錢來，這就好比我們買股票，從一定期間來看，我們希望自己的買的那只股票天天能漲停，至于大盤（上證綜合指數(shù)），我們買的股票和大盤的跌漲沒有太多關系，我們甚至不在乎大盤是3000點還是5000點。投資者也一樣，只要利潤高就好。在前面老母親餐廳的例子中，老母親就是一個投資者，他不關心夏若借了多少錢，請了幾個師傅，她只關心最后這頓飯大家是不是滿意，會不會讓大家覺得超值。

而對于企業(yè)的經(jīng)營者（管理者）來說，他們重視的是企業(yè)的績效，對利潤表和現(xiàn)金流量表都很關注。只有利潤豐厚，才能讓投資者、債權人、企業(yè)員工和管理者均受益。在前面老母親餐廳的例子中，夏若充當了這個角色，他需要同時考慮到老母親（投資方）、兄弟姐妹各個家庭（客戶）、債權人（高利貸）以及雇員（廚師二胖）的感受。同時，他還需要去確認有現(xiàn)金可以花，可以買到東西來籌備這次聚餐。

對于債權人，他們重視的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表，因為只有足夠多的現(xiàn)金，才能歸還他們的欠款，在前面老母親餐廳的例子中的高利貸放貸者，他不在意聚餐組織的怎么樣，他只在乎到期夏若是否能還錢。

除此之外，比如企業(yè)員工，可能重視的是企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，期望在企業(yè)經(jīng)營好的情況下，得到更多的薪水，所以他們也關注利潤表；而對供應商，更多關注的是資產(chǎn)負債表，只有資金運轉良好，才能長期合作。

注意：雖然與企業(yè)關系不同的人對財務報表的各個表的關注度是有差別的，但由于財務報表各表間存在嚴密的邏輯鉤稽關系，因此在閱讀財務報表時，一定不能只是單純地看其中某張表，只見一葉不見樹木的做法是不可取的。

1.2財務報表全景概覽

1.2.1認識資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債、所有者權益等財務狀況的會計報表，它的作用主要有如下幾個方面：

（1）能夠體現(xiàn)企業(yè)在特定時點（比如2009年6月30日當天就是一個時點），擁有的資產(chǎn)及其分布狀況。也就是說，它表明的是企業(yè)在特定時點所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。同時通過資產(chǎn)負債表能了解到流動資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等等。

（2）能夠表明企業(yè)在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象。如果是流動資產(chǎn)，就必須在1年內償還；如果是長期負債，償還期限就超過1年。因此，從負債表可以清楚地知道，在特定時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。

（3）資產(chǎn)負債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。依據(jù)復式記賬法的平衡公式，資產(chǎn)等于負債加股東權益，也就是說，企業(yè)的所有資產(chǎn)，除了用來償還債務外，剩下的不管多少，都歸投資人所有。

1.2.2 認識利潤表

利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計報表，它的作用主要有如下幾個方面：（1）可以反映企業(yè)一定期間內收入的實現(xiàn)情況，如實現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等。

（2）可以反映企業(yè)在一定期間內的各種耗費情況，如耗費的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅金及附加有多少，營業(yè)費用、管理費用、財務費用有多少以及營業(yè)外支出有多少等。

（3）可以反映企業(yè)在一定期間內獲得利潤或發(fā)生虧損的數(shù)額，從而衡量企業(yè)收入與產(chǎn)出之間的關系。

1.2.3認識現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，反映企業(yè)一定會計期間內經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生的影響的會計報表。通俗地說，就是關于企業(yè)現(xiàn)金流出和流入的信息表。它的作用主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（1）它可以體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金凈流量信息，從而能夠對企業(yè)整體財務狀況作出客觀評價。

（2）它能夠說明企業(yè)在一定期間內的現(xiàn)金流入和流出的原因，或者說體現(xiàn)出現(xiàn)金來源和去向，從而全面地生活名公司的償債能力和支付能力。

（3）由于它區(qū)分了不同經(jīng)濟活動現(xiàn)金凈流量，能分析和評價企業(yè)經(jīng)濟活動是否有效，對其效率作出評價。

1.2.4 認識所有者權益（或股東權益）變動表

所有者權益權益（或股東權益，下同）變動表是指反映企業(yè)在一定會計期間內，所有者權益構成及增減變化情況的報表。在新頒布的《企業(yè)會計準則30號—財務報表列表》中，所有者權益變動表本身就是聯(lián)系資產(chǎn)負債表和損益表的紐帶，作為企業(yè)投資者，理應非常關注自己股東身份以及份額的變化，該表的作用主要有：

（1）通過該表，可以清楚地了解企業(yè)當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失。（2）通過該表，可以一目了然地看到所有者權益各組成部分增減變動結構性變化情況。（3）通過該表，還能揭示出企業(yè)使用留存收益和公積金的情況。

1.2.5認識財務報表附注

財務報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。按照新頒布《企業(yè)會計準則第30號-財務報表列表》應用指南的規(guī)定。一般企業(yè)財務報表附注主要包括下列內容：

（1）企業(yè)的基本情況

（2）財務報表的編制基礎

（3）遵循企業(yè)會計準則的聲明

（4）重要會計政策和會計估計

（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

（6）報表重要項目的說明

（7）或有事項

（8）資產(chǎn)負債表日后事項

（9）關聯(lián)方關系及其交易

 從應用指南規(guī)定的內容看出，財務報表附注包含的內容非常豐富，其作用主要有：

（1）它提供的會計政策、會計估計等的披露，提高了財務報表信息的可比性。

（2）它提供的資產(chǎn)負債表日后事項的說明等內容，增強了財務報表信息的可理解性

（3）它提供的報表重要項目的說明等，突出了財務報表信息的重要方面，有利于報表使用人關注報表的重要事項。

總之，會計報表附注改變了過去單一數(shù)字式會計報表的概念，使會計報表對企業(yè)整個經(jīng)營狀態(tài)和財務狀態(tài)的披露更加充分、詳細。

1.3 結識財務報表的意義

企業(yè)作為以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟組織，其根本目的是盈利，賺取利潤，其經(jīng)營狀況的好壞直接體現(xiàn)在對外披露的財務報告里。財務報表提供的資料與其他核算資料相比，具有更集中。更概括、更系統(tǒng)和更有條理性的特點。事實上，只有深刻地理解了財務報告，才能深刻地理解報告所反映的經(jīng)濟實質，才能對企業(yè)財務報告披露的經(jīng)營業(yè)績作出評價。不管是經(jīng)營者還是投資者，甚至于企業(yè)員工，如果能有效地解讀財務報表給我們的信息，我們就能做到：

（1）如果是投資人，就能從財務報表了解到企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況和利潤分配方案，從而了解自己的投資收益如何，可以支配的收益有多少。

（2）如果是債權人，就能知道企業(yè)年終負債額的大小，能確認企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金償還欠款，至少能知道自己在資金的風險由多高。

（3）如果是企業(yè)員工，就能知道企業(yè)這一年的付出，創(chuàng)造的利潤有多少，企業(yè)未來有多大發(fā)展空間，進而確定自己職業(yè)規(guī)劃的方向和步伐等。