第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域

²  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域。服務(wù)對象不同（2002單選）

²  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)外部同企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種社會(huì)集團(tuán)服務(wù)。以提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表為主要手段，以企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人等為主要服務(wù)對象，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要特點(diǎn)。

²  管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在于它主要不是適應(yīng)企業(yè)外部有關(guān)方面的需要，而是側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，它豐富、發(fā)展了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能，采用靈活而多樣化的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料。

第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

一、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)初到50年代）過渡性、原始性管理會(huì)計(jì)階段

²  執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

²  “最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”當(dāng)時(shí)在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析這幾個(gè)方面。（2000填空）

²  因而總的來說，這個(gè)時(shí)期還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)，仍處于管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中的初級階段。

二、決策性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代以后）現(xiàn)代性管理會(huì)計(jì)階段

²  從20世紀(jì)50年代起，資本主義世界進(jìn)入所謂戰(zhàn)后期（二戰(zhàn)）。戰(zhàn)后期的資本主義經(jīng)濟(jì)有許多新的特點(diǎn)。

²  對企業(yè)管理相應(yīng)地提出了新的要求，即迫切要求實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化，它包括：一方面強(qiáng)烈要求企業(yè)的內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化；另一方面，還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度的適應(yīng)能力，否則，就會(huì)在激烈的競爭中被淘汰。戰(zhàn)后資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這種新的形勢和要求，是戰(zhàn)前風(fēng)靡一時(shí)的泰羅的科學(xué)管理學(xué)說無法適應(yīng)的。

²  由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說不能適應(yīng)戰(zhàn)后資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的形勢和要求，它要為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，就成為歷史的必然。

²  現(xiàn)代管理科學(xué)，它有兩個(gè)重要支柱，一是運(yùn)籌學(xué)，一是行為科學(xué)。

²  現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)。

²  現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是在新的歷史條件下，以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，一方面豐富和發(fā)展了其早期形成的一些技術(shù)方法；另一方面，又大量吸收了現(xiàn)代管理科學(xué)中運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)等方面的研究成果，把它們引進(jìn)、應(yīng)用到會(huì)計(jì)中來，形成了一個(gè)新的與管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

²  現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把決策會(huì)計(jì)放在首位。

²  現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和上述執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)的不同在于：它是一種全局性的、以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的決策性管理會(huì)計(jì)，同時(shí)它也包含了執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)。（1999填空）

第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)（簡答、多選）

一、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)

²  管理會(huì)計(jì)雖側(cè)重于直接為企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員服務(wù)，實(shí)際上它也是同時(shí)為企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人服務(wù)的。

二、方式方法更為靈活多樣

²  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一以貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須嚴(yán)格遵循社會(huì)公認(rèn)的指導(dǎo)性會(huì)計(jì)原則，從憑證、帳簿到報(bào)表，對有關(guān)資料逐步進(jìn)行綜合，要嚴(yán)格按照既定的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行，具有比較嚴(yán)密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)。這是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料能取信于企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)等所必需的。

²  管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它主要是為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它在許多方面（不是所有方面）可以不受社會(huì)公認(rèn)的指導(dǎo)性會(huì)計(jì)原則的制約，結(jié)構(gòu)比較松散，領(lǐng)域更加廣闊，方式方法也更加靈活而多樣。

²  從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)圖，可以看到，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本上是同源的，它們的分流，主要是從算賬這個(gè)環(huán)節(jié)開始。

三、同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個(gè)方面

²  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)作為一個(gè)整體，提供集中、概括性的資料，來綜合評價(jià)，考核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

²  管理會(huì)計(jì)則為了更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，必須同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個(gè)方面。

四、面向未來

²  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般只反映實(shí)際已完成的事項(xiàng)，側(cè)重于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作歷史性的描述；描述過去，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要的特點(diǎn)。

²  管理會(huì)計(jì)則不然，它為了有效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，必須面向未來。

²  “決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，而決策和計(jì)劃，都必須有預(yù)見，都是以未來尚未發(fā)生的事項(xiàng)作為處理的對象。

五、數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用

²  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要應(yīng)用一些數(shù)學(xué)方法，但范圍比較小，一般只涉及到初等數(shù)學(xué)。

²  管理會(huì)計(jì)為了在現(xiàn)代化的管理中能更好地發(fā)揮其積極作用，卻越來越廣泛地應(yīng)用許多現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。

第二章 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性、對象、方法和職能作用

第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性 性質(zhì)

一、從科學(xué)的性質(zhì)看

²  現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門新興的學(xué)科，是20世紀(jì)50年代以來發(fā)展起來的以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科。

二、從工作的性質(zhì)看

²  現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持子系統(tǒng)的重要組成部分。

第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對象

²  現(xiàn)金流動(dòng)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)這一特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括，貫穿于這一專門領(lǐng)域的是中，構(gòu)成現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對象。簡單說，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對象是現(xiàn)金流動(dòng)。（2000）

²  20世紀(jì)50年代以后，為適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部職能大大地?cái)U(kuò)展了，其工作重點(diǎn)也隨之轉(zhuǎn)移，即把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)ΜF(xiàn)金流動(dòng)的分析，這是因?yàn)椋?/span>

①現(xiàn)金流動(dòng)具有最大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時(shí)間上的差別，通過現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、盈利這幾個(gè)方面綜合起來進(jìn)行統(tǒng)一評價(jià)，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。    首先，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的

盈利水平。

            其次，現(xiàn)金流出與流入時(shí)間上的差別，則制約著企業(yè)資金占用的水平。

            而且，現(xiàn)金流出與流入以上兩個(gè)方面的差別還可以綜合起來進(jìn)行考察。

也就是，時(shí)間上的差別，可通過“貨幣時(shí)間價(jià)值”進(jìn)行換算，

轉(zhuǎn)化為同一起點(diǎn)上看問題，使時(shí)間上的差別也通過數(shù)量上的差

別來表現(xiàn)。

②現(xiàn)金流動(dòng)也具有很大的敏感性。通過現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)而及時(shí)地反映出來。這樣，現(xiàn)金流動(dòng)的有關(guān)信息就自然而然地成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的神經(jīng)中樞，能更好地發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔谩?span lang="EN-US">

第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法

一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本方法的主要特點(diǎn) 分析的方法

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所用的方法，是屬于描述性的方法，重點(diǎn)放在如何全面、系統(tǒng)地反映企

業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（二）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的方法，是屬于分析性的方法，借以從動(dòng)態(tài)上來掌握它的對象

——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動(dòng)。如果對它們進(jìn)行集中和概括，可以看到，“差

量分析”是作為一種基本的分析方法貫穿始終的，它在不同情況下的應(yīng)用有多種

不同的具體表現(xiàn)形式，例如：①成本性態(tài)分析法；

              （2001多選）                    ②本•量•利分析法；

③邊際分析法：是增量分析的一種形式；

④成本——效益分析法；

⑤折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。

二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法上的精密化，標(biāo)志著它從描述性科學(xué)向精密科學(xué)發(fā)展

方法的精密化

²  現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的數(shù)量分析方法日趨精密化，是它已進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段的重要標(biāo)志，標(biāo)志著它從描述性科學(xué)向精密科學(xué)轉(zhuǎn)變。

第四節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用

²  它的職能作用，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算（記錄、反映）擴(kuò)展到把解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來。

①  解析過去是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來完成的。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)解析過去主要是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。

②     控制現(xiàn)在是指控制企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。

③     預(yù)測和決策是策劃未來的主要形式。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要作用在于：充分利用其所掌握的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。

總起來說，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以上幾個(gè)方面的職能——解析過去、控制現(xiàn)在、策劃未來，并不是孤立存在的，它們結(jié)合在一起，綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。

第二篇 成本性態(tài)及本•量•利分析

第三章 成本的概念及其分類

第一節(jié) 成本的概念及其分類

一、成本的概念及意義

²  成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。

²  意義：產(chǎn)品成本指標(biāo)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的綜合性指標(biāo)。這一指標(biāo)對于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益有重要意義。

二、成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類 成本的分類方法6個(gè)

²  成本按經(jīng)濟(jì)用途分類   制造成本      直接材料   主要成本

直接工資                            間接材料

制造費(fèi)用   加工成本         間接人工

                                        非制造費(fèi)用   行銷或銷售成本                  其他制造費(fèi)用

                                                              管理成本

                                          管理成本中的工資不包括直接工資

²  企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，作為期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，直接體現(xiàn)為當(dāng)期損益。（2000多選）

²  這種分類方法便于反映和考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和管理責(zé)任，有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測和決策。

三、成本按性態(tài)分類（1999~2000論述）

²  成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。可降成本分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。

²                        y   =    a   +    b•x         b單位變動(dòng)成本

總成本  固定成本  變動(dòng)成本  x業(yè)務(wù)量

              （總額）  （總額）

²  固定成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。其特點(diǎn)是：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受產(chǎn)量增減變動(dòng)影響；但從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀究矗�它卻隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)地減少。如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊等。

²   單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀?/span>

²  固定成本通常有可分為酌量性固定成本與約束性固定成本兩類。

²  酌量性固定成本是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。主要由管理當(dāng)局的短期決策行為影響（決定）的，包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等項(xiàng)。

²  約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的費(fèi)用。不受管理當(dāng)局短期決策行為影響，如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、管理人員工資等。企業(yè)的經(jīng)營能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。因而與此相聯(lián)系的成本也將在較長期內(nèi)繼續(xù)存在。

²  變動(dòng)成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成正比例增減；但是從產(chǎn)品的單位成本看，它卻不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響。

²  半變動(dòng)成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴(yán)格的比例；這類成本由于同時(shí)包括固定成本與變動(dòng)成本兩種因素，所以，實(shí)際上是屬于混合成本。    其一，半變動(dòng)成本有一個(gè)初始量，這類似固定成本，在

這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會(huì)增加，有類似變動(dòng)成本，如機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、電鍍費(fèi)、電話費(fèi)等。（標(biāo)準(zhǔn)式半變動(dòng)成本見左圖）

其二，半變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增長而成階梯式增長，成為

階梯式半變動(dòng)成本。其特點(diǎn)是，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)

增長，其發(fā)生額不變；當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，

其發(fā)生額會(huì)突然跳躍上升，然后在產(chǎn)量增長的一定

限度內(nèi)又保持不變。如化驗(yàn)員，檢驗(yàn)員的工資。

（階梯式半變動(dòng)成本見左圖）

四、成本按可控行分類

²  成本按照可控性可以區(qū)分為可控性成本和不可控成本兩類。

²  從一個(gè)單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位（部門）所控制的，叫做這個(gè)單位（或部門）的可控成本。反之，成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位（部門）加以控制的，叫做這個(gè)單位（部門）的不可控成本。

²  成本的可控與否是有條件的。成本按其可控性分類，是以一個(gè)特定的單位和一個(gè)特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)。

五、成本按照可追蹤性分類

²  按照生產(chǎn)成本可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩類。

²  直接成本是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。例如原料及主要材料。

²  間接成本是指不能直接計(jì)入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。例如，制造費(fèi)用。

六、成本按可盤存性的分類

²  成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。

²  一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩種。

²  產(chǎn)品成本是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，如直接材料、直接工資和變動(dòng)性制造費(fèi)用，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動(dòng)。

²  期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝，因而，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入收益表，作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。

七、成本按經(jīng)營決策的不用要求分類

²  經(jīng)營決策要運(yùn)用一系列獨(dú)特的成本概念，作為分析、評價(jià)有關(guān)方案經(jīng)濟(jì)效益大小的重要依據(jù)。

（一）   差別成本：廣義的差別成本，是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。

（二）   機(jī)會(huì)成本：決策是必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量價(jià)值就是被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”。機(jī)會(huì)成本并非實(shí)際支出，也不記入帳冊，但在決策時(shí)應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的因素加以考慮。

（三）   邊際成本：從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來看，邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動(dòng)部分。所以，邊際成本的實(shí)際計(jì)量，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)額，很明顯，管理會(huì)計(jì)中的單位變動(dòng)成本和差量成本都是邊際成本這個(gè)理論概念的具體表現(xiàn)形式。

（四）   付現(xiàn)成本：付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

（五）   應(yīng)負(fù)成本：應(yīng)負(fù)（負(fù)擔(dān)）成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)。自有資金部分應(yīng)計(jì)的利息就是假計(jì)成本的一種。應(yīng)計(jì)成本也稱假計(jì)成本。

（六）   重置成本：重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價(jià)格購買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。在定價(jià)決策時(shí)，必須認(rèn)真考慮重置成本這一因素。

（七）   沉沒成本：沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。

（八）   可避免成本：可避免成本是指通過某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。也就是說，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項(xiàng)支出就必然發(fā)生；反之，如果某項(xiàng)方案沒有采用，則某項(xiàng)支出就不會(huì)發(fā)生。

（九）   不可避免成本：是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關(guān)方案的取舍。

（十）   可延緩成本：某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。

（十一）不可延緩成本：如果已選定的某一決策方案必須馬上實(shí)施，否則會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本成為不可延緩成本。

（十二）專屬成本與共同成本

（十三）相關(guān)成本與非相關(guān)成本：相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本。例如差別成本、機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本、可延緩成本等都屬于相關(guān)成本。非相關(guān)成本是與相關(guān)成本相對應(yīng)的成本概念。它是指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如，不可避免成本、不可延緩成本、共同成本、沉沒成本等均屬于非相關(guān)成本。

第二節(jié) 半變動(dòng)成本的分解

²  對半變動(dòng)成本分解常用的方法有：高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法等。

一、高低點(diǎn)法

²  高低點(diǎn)法是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本與最低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值，然后再據(jù)以把半變動(dòng)成本中的變動(dòng)部分和固定部分分解出來的一種方法。

²  y = a + b x

²  a在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，高低點(diǎn)產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng)與它沒有影響，可以不考慮。如果b在相關(guān)范圍內(nèi)是個(gè)常數(shù)，則變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。

² 

²  計(jì)算順序：先算b，再求a = y_高－bx_高 或 a = y_低－bx_低

²  計(jì)算時(shí)首先考慮產(chǎn)量x。

二、散布圖法

²  散布圖法，亦稱布點(diǎn)圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，據(jù)以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。

三、回歸直線法

²  回歸直線法，亦稱最小二乘法。它是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法公式，將某項(xiàng)半變動(dòng)成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的方法。

²  計(jì)算順序：一般先求b，再求a，有時(shí)先求r。

² 

² 

²    （）

²  相關(guān)系數(shù)r的取值范圍在0與±1之間，當(dāng)r=0，說明變量（成本與產(chǎn)量）之間不存在依存關(guān)系；當(dāng)r=+1，說明變量之間有完全的正相關(guān)，也就是一個(gè)變量（成本）完全依隨另一個(gè)變量（產(chǎn)量）的變動(dòng)而變動(dòng)；當(dāng)r=-1，說明兩個(gè)變量（成本與產(chǎn)量）之間有完全的負(fù)相關(guān)，也就是一個(gè)變量（產(chǎn)量）增加或減少時(shí)，另一個(gè)變量（單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用）卻相應(yīng)地減少或增加。

²  高低點(diǎn)法——優(yōu)點(diǎn)：簡便易懂；缺點(diǎn)：計(jì)算的結(jié)果不大準(zhǔn)確。

散布圖法——優(yōu)點(diǎn)：利用散布圖法來確定反映變動(dòng)趨勢的直線，比起高低點(diǎn)法可能得到較精確的結(jié)果。

            缺點(diǎn)：由于繪制因人而異，所以其結(jié)果也不一定十分準(zhǔn)確。

回歸直線法——優(yōu)點(diǎn)：利用“回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所以其結(jié)果是最易準(zhǔn)確的。

第四章 變動(dòng)成本法

第一節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別（簡答、多選）

一、產(chǎn)品成本組成的不同

²           直接材料

 直接人工                          變動(dòng)成本計(jì)算b

成本組成 制造費(fèi)用：                                                   完全成本計(jì)算

       變動(dòng)性制造費(fèi)用

       固定性制造費(fèi)用——期間成本

²  在產(chǎn)品成本組成存在的差別的理論依據(jù)是：

（1）變動(dòng)成本法之所以在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。而將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收入中扣除。其理由是：產(chǎn)品成本和期間成本是兩個(gè)不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量而變動(dòng)。根據(jù)這一原則，只有直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量變動(dòng)，所以產(chǎn)品成本只包括這三大部分。固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。也就是，這部分費(fèi)用所聯(lián)系的是會(huì)計(jì)期間，而不是產(chǎn)品，它只隨著時(shí)間的推移而逐漸消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期，全額列作期間成本，從本期的銷售收入中直接扣件。

（2）完全成本計(jì)算的理論依據(jù)是，凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護(hù)相聯(lián)系，他們認(rèn)為產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力，如果沒有廠房、沒有基本組織機(jī)構(gòu)，不開動(dòng)機(jī)器設(shè)備，產(chǎn)品就生產(chǎn)不出來。所以為提供生產(chǎn)能力所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用也應(yīng)同直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用一樣都是產(chǎn)品成本的組成部分，隨產(chǎn)品而流動(dòng)。也就是說，如果產(chǎn)品銷售出去，匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)轉(zhuǎn)為本期的銷售成本，以確定本期的收益；假如產(chǎn)品沒有銷售出去，構(gòu)成期末存貨，那末匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)于下一期，等到下期銷售后，才結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本。

二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別

三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別

（一）產(chǎn)銷平衡的情況

²  在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種成本計(jì)算方式所確定的分期損益是相同的。

²  按完全成本法確定的凈收益＝按變動(dòng)成本法所確定的凈收益

²  期末存貨量＝期初存貨量

²  本期生產(chǎn)量＝本期銷售量

²  Ｍ_全＝Ｍ_變

（二）產(chǎn)銷不平衡的情況

1、本期生產(chǎn)量大于銷售量。

²  按完全成本法所確定的凈收益＞按變動(dòng)成本法所確定的凈收益

²  期末存貨＞期初存貨　Ｍ_全＞Ｍ_變

²  按變動(dòng)成本法計(jì)算，本期所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全額從本期銷售收入中扣除；而采用完全成本法計(jì)算，在生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，意味著本期生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售出去，產(chǎn)成品的期末存貨增加，它會(huì)帶走一部分本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，也就是說本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用中有一部分由銷售成本吸收，從本期的銷售收入中扣除，其余部分則以期末存貨形式結(jié)轉(zhuǎn)到下期，可見，從本期銷售收入中扣減的固定性制造費(fèi)用就不是全額了。所以，在銷售收入一樣的情況下，采用變動(dòng)成本法扣除了全部的固定性制造費(fèi)用，而采用完全成本法僅扣除了部分的固定性制造費(fèi)用，當(dāng)然由此所確定的凈收益前者會(huì)小于后者。

       2、本期生產(chǎn)量小于銷售量。

²  按完全成本法所確定的凈收益＜按變動(dòng)成本法所確定的凈收益

²  期末存貨＜期初存貨　Ｍ_全＜Ｍ_變

²  按變動(dòng)成本法計(jì)算，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要全額從本期銷售收入中扣減；但按完全成本法計(jì)算，在本期生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，則意味著期末產(chǎn)成品盤存減少，本期銷售的產(chǎn)品中不僅包括了本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且包括了上期結(jié)轉(zhuǎn)下來的產(chǎn)成品。可見，本期產(chǎn)品銷售成本中不僅包括本期發(fā)生的全部固定性制造費(fèi)用，同時(shí)還包括了上期產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)下來的固定性制造費(fèi)用。正因?yàn)檫@樣，所以在銷售收入一樣的情況下，前者扣除的成本少，后者扣除的成本多，當(dāng)然由此所確定的凈收益，前者會(huì)大于后者。

² 

²  （1）當(dāng)本期生產(chǎn)量和銷售量相等時(shí)，不管采用變動(dòng)成本法或全部成本法，其確定的分期損益是相同的。

（2）當(dāng)本期生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，完全成本法所確定的凈收益一般大與變動(dòng)成本法所確定的凈收益。

（3）當(dāng)本期生產(chǎn)量小于銷售量時(shí)，按完全成本法所確定的凈收益小于按變動(dòng)成本法所確定的凈收益。

第二節(jié) 對變動(dòng)成本法與完全成本法的評價(jià)

一、對完全成本法的評價(jià)

²  優(yōu)點(diǎn)：（1）采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)，可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量  

越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯?huì)越少，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。

              （2）有利于編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表。

²  缺點(diǎn)：按完全成本法計(jì)算，由于其中摻雜了人為的計(jì)算上的因素，使得利潤的多少和

銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。

²  綜上所述可見，完全成本法所確定的凈收益，不能真實(shí)反映銷售量——成本——利潤之間的正常關(guān)系，往往會(huì)出現(xiàn)假象。正如上面所述的，在銷售單價(jià)、成本不便的情況下，銷售量相同，凈收益不同；銷售量增加，凈收益反而減少；期末存貨增加，銷售量減少，凈收益增加。

二、對變動(dòng)成本法的評價(jià)（1999多選、2003多選）

²  優(yōu)點(diǎn)：     （1）所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于為管

理部門所理解和掌握。

                    （2）能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。

                    （3）便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)。

                    （4）簡化了產(chǎn)品成本計(jì)算。

²  缺點(diǎn)：     （1）變動(dòng)成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。

（2）所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求。（1999單選）

（3）所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。

三、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的問題（1999名詞“存貨中固定性制造費(fèi)用”）

²  合理的做法是：把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶，即把所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用先計(jì)入這一賬戶；期末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“收益匯總”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此�耗費(fèi)的完全成本列示。

²  兩種成本計(jì)算法下凈收益的變換：M_變－期初存貨的固定性制造費(fèi)用＋期末存貨的固定性制造費(fèi)用　　　Ｍ_全Ｍ_全＋期初存貨的固定性制造費(fèi)用－期末存貨的固定性制造費(fèi)用　　　M_變

第五章 成本—產(chǎn)量—利潤依存關(guān)系的分析

²  成本—產(chǎn)量—利潤依存關(guān)系的分析，是指對成本、業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量）、利潤相互間的內(nèi)在聯(lián)系所進(jìn)行的分析。它是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)），進(jìn)而分析有關(guān)因素變動(dòng)對企業(yè)盈虧的影響。

第一節(jié) 貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn)

一、貢獻(xiàn)毛益（1998、2001名詞、1999填空）

²  定義：貢獻(xiàn)毛益是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。

²  性質(zhì)：貢獻(xiàn)毛益是反映各種產(chǎn)品盈利能力的一個(gè)重要指標(biāo)。是管理人員進(jìn)行決策分析的一項(xiàng)重要信息。

² 

²  如果固定費(fèi)用不變，凈收益將增加同樣的數(shù)額。

二、盈虧臨界點(diǎn)

²  盈虧臨界點(diǎn)，也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)。是指在一定的銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。

²  當(dāng)銷售量低于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時(shí)，將發(fā)生虧損；反之，當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時(shí)，將會(huì)獲得利潤。

²