第一節(jié) 財務(wù)會計與管理會計是企業(yè)會計的兩個重要領(lǐng)域

²  財務(wù)會計與管理會計，是企業(yè)會計的兩個重要領(lǐng)域。服務(wù)對象不同（2002單選）

²  財務(wù)會計主要是通過定期的財務(wù)報表，為企業(yè)外部同企業(yè)有經(jīng)濟利益關(guān)系的各種社會集團服務(wù)。以提供定期的財務(wù)報表為主要手段，以企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人等為主要服務(wù)對象，是財務(wù)會計的重要特點。

²  管理會計不同于財務(wù)會計，在于它主要不是適應(yīng)企業(yè)外部有關(guān)方面的需要，而是側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，它豐富、發(fā)展了傳統(tǒng)的會計職能，采用靈活而多樣化的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確地進行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料。

第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展

一、執(zhí)行性管理會計階段（20世紀初到50年代）過渡性、原始性管理會計階段

²  執(zhí)行性管理會計是以泰羅的科學管理學說為基礎(chǔ)形成的會計信息系統(tǒng)。

²  “最完善的計算和監(jiān)督制度”當時在會計上的具體體現(xiàn)，主要包括標準成本、預算控制和差異分析這幾個方面。（2000填空）

²  因而總的來說，這個時期還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會計，仍處于管理會計發(fā)展歷程中的初級階段。

二、決策性管理會計階段（20世紀50年代以后）現(xiàn)代性管理會計階段

²  從20世紀50年代起，資本主義世界進入所謂戰(zhàn)后期（二戰(zhàn)）。戰(zhàn)后期的資本主義經(jīng)濟有許多新的特點。

²  對企業(yè)管理相應(yīng)地提出了新的要求，即迫切要求實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化，它包括：一方面強烈要求企業(yè)的內(nèi)部管理更加合理化、科學化；另一方面，還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度的適應(yīng)能力，否則，就會在激烈的競爭中被淘汰。戰(zhàn)后資本主義經(jīng)濟發(fā)展的這種新的形勢和要求，是戰(zhàn)前風靡一時的泰羅的科學管理學說無法適應(yīng)的。

²  由于泰羅的科學管理學說不能適應(yīng)戰(zhàn)后資本主義經(jīng)濟發(fā)展的新的形勢和要求，它要為現(xiàn)代管理科學所取代，就成為歷史的必然。

²  現(xiàn)代管理科學，它有兩個重要支柱，一是運籌學，一是行為科學。

²  現(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)。

²  現(xiàn)代管理會計是在新的歷史條件下，以現(xiàn)代管理科學為基礎(chǔ)，一方面豐富和發(fā)展了其早期形成的一些技術(shù)方法；另一方面，又大量吸收了現(xiàn)代管理科學中運籌學、行為科學等方面的研究成果，把它們引進、應(yīng)用到會計中來，形成了一個新的與管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的會計信息系統(tǒng)。

²  現(xiàn)代管理會計是以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體，并把決策會計放在首位。

²  現(xiàn)代管理會計和上述執(zhí)行性管理會計的不同在于：它是一種全局性的、以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心的決策性管理會計，同時它也包含了執(zhí)行性管理會計。（1999填空）

第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的主要特點（簡答、多選）

一、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)

²  管理會計雖側(cè)重于直接為企業(yè)內(nèi)部的各級管理人員服務(wù)，實際上它也是同時為企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人服務(wù)的。

二、方式方法更為靈活多樣

²  財務(wù)會計統(tǒng)一以貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，必須嚴格遵循社會公認的指導性會計原則，從憑證、帳簿到報表，對有關(guān)資料逐步進行綜合，要嚴格按照既定的會計程序進行，具有比較嚴密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)。這是使財務(wù)會計資料能取信于企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和政府機構(gòu)等所必需的。

²  管理會計不同于財務(wù)會計，它主要是為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它在許多方面（不是所有方面）可以不受社會公認的指導性會計原則的制約，結(jié)構(gòu)比較松散，領(lǐng)域更加廣闊，方式方法也更加靈活而多樣。

²  從會計信息系統(tǒng)圖，可以看到，管理會計與財務(wù)會計基本上是同源的，它們的分流，主要是從算賬這個環(huán)節(jié)開始。

三、同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個方面

²  財務(wù)會計主要是以企業(yè)作為一個整體，提供集中、概括性的資料，來綜合評價，考核企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

²  管理會計則為了更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，必須同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個方面。

四、面向未來

²  財務(wù)會計一般只反映實際已完成的事項，側(cè)重于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作歷史性的描述；描述過去，是財務(wù)會計的一個重要的特點。

²  管理會計則不然，它為了有效地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，必須面向未來。

²  “決策與計劃會計”是現(xiàn)代管理會計的一個重要組成部分，而決策和計劃，都必須有預見，都是以未來尚未發(fā)生的事項作為處理的對象。

五、數(shù)學方法的廣泛應(yīng)用

²  財務(wù)會計也要應(yīng)用一些數(shù)學方法，但范圍比較小，一般只涉及到初等數(shù)學。

²  管理會計為了在現(xiàn)代化的管理中能更好地發(fā)揮其積極作用，卻越來越廣泛地應(yīng)用許多現(xiàn)代數(shù)學方法。

第二章 現(xiàn)代管理會計的特性、對象、方法和職能作用

第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特性 性質(zhì)

一、從科學的性質(zhì)看

²  現(xiàn)代管理會計是一門新興的學科，是20世紀50年代以來發(fā)展起來的以現(xiàn)代管理科學為基礎(chǔ)的綜合性交叉學科。

二、從工作的性質(zhì)看

²  現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持子系統(tǒng)的重要組成部分。

第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的對象

²  現(xiàn)金流動是現(xiàn)代管理會計這一特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括，貫穿于這一專門領(lǐng)域的是中，構(gòu)成現(xiàn)代管理會計的對象。簡單說，現(xiàn)代管理會計的對象是現(xiàn)金流動。（2000）

²  20世紀50年代以后，為適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要，企業(yè)會計的內(nèi)部職能大大地擴展了，其工作重點也隨之轉(zhuǎn)移，即把重點轉(zhuǎn)向?qū)ΜF(xiàn)金流動的分析，這是因為：

①現(xiàn)金流動具有最大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時間上的差別，通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、盈利這幾個方面綜合起來進行統(tǒng)一評價，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益提供重要的、綜合性的信息。    首先，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的

盈利水平。

            其次，現(xiàn)金流出與流入時間上的差別，則制約著企業(yè)資金占用的水平。

            而且，現(xiàn)金流出與流入以上兩個方面的差別還可以綜合起來進行考察。

也就是，時間上的差別，可通過“貨幣時間價值”進行換算，

轉(zhuǎn)化為同一起點上看問題，使時間上的差別也通過數(shù)量上的差

別來表現(xiàn)。

②現(xiàn)金流動也具有很大的敏感性。通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)而及時地反映出來。這樣，現(xiàn)金流動的有關(guān)信息就自然而然地成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的神經(jīng)中樞，能更好地發(fā)揮信息反饋作用。

第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的方法

一、現(xiàn)代管理會計基本方法的主要特點 分析的方法

（一）財務(wù)會計所用的方法，是屬于描述性的方法，重點放在如何全面、系統(tǒng)地反映企

業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（二）現(xiàn)代管理會計所用的方法，是屬于分析性的方法，借以從動態(tài)上來掌握它的對象

——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動。如果對它們進行集中和概括，可以看到，“差

量分析”是作為一種基本的分析方法貫穿始終的，它在不同情況下的應(yīng)用有多種

不同的具體表現(xiàn)形式，例如：①成本性態(tài)分析法；

              （2001多選）                    ②本•量•利分析法；

③邊際分析法：是增量分析的一種形式；

④成本——效益分析法；

⑤折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。

二、現(xiàn)代管理會計方法上的精密化，標志著它從描述性科學向精密科學發(fā)展

方法的精密化

²  現(xiàn)代管理會計所用的數(shù)量分析方法日趨精密化，是它已進入一個新的發(fā)展階段的重要標志，標志著它從描述性科學向精密科學轉(zhuǎn)變。

第四節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能作用

²  它的職能作用，從財務(wù)會計單純的核算（記錄、反映）擴展到把解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機地結(jié)合起來。

①  解析過去是由財務(wù)會計來完成的。現(xiàn)代管理會計解析過去主要是對財務(wù)會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。

②     控制現(xiàn)在是指控制企業(yè)目前的經(jīng)濟活動，使之嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。

③     預測和決策是策劃未來的主要形式。現(xiàn)代管理會計的主要作用在于：充分利用其所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。

總起來說，現(xiàn)代管理會計以上幾個方面的職能——解析過去、控制現(xiàn)在、策劃未來，并不是孤立存在的，它們結(jié)合在一起，綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。

第二篇 成本性態(tài)及本•量•利分析

第三章 成本的概念及其分類

第一節(jié) 成本的概念及其分類

一、成本的概念及意義

²  成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費的活勞動和物化勞動的價值。

²  意義：產(chǎn)品成本指標是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的綜合性指標。這一指標對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益有重要意義。

二、成本按經(jīng)濟用途的分類 成本的分類方法6個

²  成本按經(jīng)濟用途分類   制造成本      直接材料   主要成本

直接工資                            間接材料

制造費用   加工成本         間接人工

                                        非制造費用   行銷或銷售成本                  其他制造費用

                                                              管理成本

                                          管理成本中的工資不包括直接工資

²  企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用，作為期間費用，不計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，直接體現(xiàn)為當期損益。（2000多選）

²  這種分類方法便于反映和考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和管理責任，有利于企業(yè)進行成本預測和決策。

三、成本按性態(tài)分類（1999~2000論述）

²  成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。可降成本分為固定成本、變動成本和半變動成本。

²                        y   =    a   +    b•x         b單位變動成本

總成本  固定成本  變動成本  x業(yè)務(wù)量

              （總額）  （總額）

²  固定成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。其特點是：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受產(chǎn)量增減變動影響；但從單位產(chǎn)品分攤的固定成本看，它卻隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)地減少。如廠房、機器設(shè)備的折舊等。

²   單位產(chǎn)品分攤的固定成本

²  固定成本通常有可分為酌量性固定成本與約束性固定成本兩類。

²  酌量性固定成本是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。主要由管理當局的短期決策行為影響（決定）的，包括研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等項。

²  約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的費用。不受管理當局短期決策行為影響，如廠房、機器設(shè)備的折舊、保險費、財產(chǎn)稅、管理人員工資等。企業(yè)的經(jīng)營能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。因而與此相聯(lián)系的成本也將在較長期內(nèi)繼續(xù)存在。

²  變動成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成正比例增減；但是從產(chǎn)品的單位成本看，它卻不受產(chǎn)量變動的影響。

²  半變動成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴格的比例；這類成本由于同時包括固定成本與變動成本兩種因素，所以，實際上是屬于混合成本。    其一，半變動成本有一個初始量，這類似固定成本，在

這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會增加，有類似變動成本，如機器設(shè)備的維護保養(yǎng)費、電鍍費、電話費等。（標準式半變動成本見左圖）

其二，半變動成本隨產(chǎn)量的增長而成階梯式增長，成為

階梯式半變動成本。其特點是，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)

增長，其發(fā)生額不變；當產(chǎn)量增長超過一定限度，

其發(fā)生額會突然跳躍上升，然后在產(chǎn)量增長的一定

限度內(nèi)又保持不變。如化驗員，檢驗員的工資。

（階梯式半變動成本見左圖）

四、成本按可控行分類

²  成本按照可控性可以區(qū)分為可控性成本和不可控成本兩類。

²  從一個單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權(quán)責范圍內(nèi)，能為這個單位（部門）所控制的，叫做這個單位（或部門）的可控成本。反之，成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權(quán)責范圍內(nèi)，不能為這個單位（部門）加以控制的，叫做這個單位（部門）的不可控成本。

²  成本的可控與否是有條件的。成本按其可控性分類，是以一個特定的單位和一個特定的時期作為出發(fā)點。

五、成本按照可追蹤性分類

²  按照生產(chǎn)成本可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩類。

²  直接成本是指能直接計入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費用。例如原料及主要材料。

²  間接成本是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費用。例如，制造費用。

六、成本按可盤存性的分類

²  成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。

²  一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩種。

²  產(chǎn)品成本是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，如直接材料、直接工資和變動性制造費用，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動。

²  期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝，因而，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應(yīng)在其發(fā)生的當期，全額列入收益表，作為該期銷售收入的一個扣減項目。

七、成本按經(jīng)營決策的不用要求分類

²  經(jīng)營決策要運用一系列獨特的成本概念，作為分析、評價有關(guān)方案經(jīng)濟效益大小的重要依據(jù)。

（一）   差別成本：廣義的差別成本，是指不同方案之間的預計成本的差額。狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。

（二）   機會成本：決策是必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值就是被選取的最優(yōu)方案的“機會成本”。機會成本并非實際支出，也不記入帳冊，但在決策時應(yīng)作為一個現(xiàn)實的因素加以考慮。

（三）   邊際成本：從經(jīng)濟學的觀點來看，邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分。所以，邊際成本的實際計量，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動額，很明顯，管理會計中的單位變動成本和差量成本都是邊際成本這個理論概念的具體表現(xiàn)形式。

（四）   付現(xiàn)成本：付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

（五）   應(yīng)負成本：應(yīng)負（負擔）成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)濟資源的代價。自有資金部分應(yīng)計的利息就是假計成本的一種。應(yīng)計成本也稱假計成本。

（六）   重置成本：重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價格購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。在定價決策時，必須認真考慮重置成本這一因素。

（七）   沉沒成本：沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當前決策是無關(guān)的。

（八）   可避免成本：可避免成本是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。也就是說，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項支出就必然發(fā)生；反之，如果某項方案沒有采用，則某項支出就不會發(fā)生。

（九）   不可避免成本：是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關(guān)方案的取舍。

（十）   可延緩成本：某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。

（十一）不可延緩成本：如果已選定的某一決策方案必須馬上實施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，那么與這一方案有關(guān)的成本成為不可延緩成本。

（十二）專屬成本與共同成本

（十三）相關(guān)成本與非相關(guān)成本：相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本。例如差別成本、機會成本、付現(xiàn)成本、應(yīng)負成本、重置成本、可避免成本、可延緩成本等都屬于相關(guān)成本。非相關(guān)成本是與相關(guān)成本相對應(yīng)的成本概念。它是指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如，不可避免成本、不可延緩成本、共同成本、沉沒成本等均屬于非相關(guān)成本。

第二節(jié) 半變動成本的分解

²  對半變動成本分解常用的方法有：高低點法、散布圖法和回歸直線法等。

一、高低點法

²  高低點法是指以某一時期內(nèi)的最高點產(chǎn)量的半變動成本與最低點產(chǎn)量的半變動成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差，先計算出單位變動成本的值，然后再據(jù)以把半變動成本中的變動部分和固定部分分解出來的一種方法。

²  y = a + b x

²  a在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，高低點產(chǎn)量發(fā)生變動與它沒有影響，可以不考慮。如果b在相關(guān)范圍內(nèi)是個常數(shù)，則變動成本總額隨著高低點產(chǎn)量的變動而變動。

² 

²  計算順序：先算b，再求a = y_高－bx_高 或 a = y_低－bx_低

²  計算時首先考慮產(chǎn)量x。

二、散布圖法

²  散布圖法，亦稱布點圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。

三、回歸直線法

²  回歸直線法，亦稱最小二乘法。它是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運用最小二乘法公式，將某項半變動成本分解為變動成本和固定成本的方法。

²  計算順序：一般先求b，再求a，有時先求r。

² 

² 

²    （）

²  相關(guān)系數(shù)r的取值范圍在0與±1之間，當r=0，說明變量（成本與產(chǎn)量）之間不存在依存關(guān)系；當r=+1，說明變量之間有完全的正相關(guān)，也就是一個變量（成本）完全依隨另一個變量（產(chǎn)量）的變動而變動；當r=-1，說明兩個變量（成本與產(chǎn)量）之間有完全的負相關(guān)，也就是一個變量（產(chǎn)量）增加或減少時，另一個變量（單位產(chǎn)品分攤的固定費用）卻相應(yīng)地減少或增加。

²  高低點法——優(yōu)點：簡便易懂；缺點：計算的結(jié)果不大準確。

散布圖法——優(yōu)點：利用散布圖法來確定反映變動趨勢的直線，比起高低點法可能得到較精確的結(jié)果。

            缺點：由于繪制因人而異，所以其結(jié)果也不一定十分準確。

回歸直線法——優(yōu)點：利用“回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所以其結(jié)果是最易準確的。

第四章 變動成本法

第一節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別（簡答、多選）

一、產(chǎn)品成本組成的不同

²           直接材料

 直接人工                          變動成本計算b

成本組成 制造費用：                                                   完全成本計算

       變動性制造費用

       固定性制造費用——期間成本

²  在產(chǎn)品成本組成存在的差別的理論依據(jù)是：

（1）變動成本法之所以在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用。而將固定性制造費用作為期間成本，全額列入損益表，從當期的銷售收入中扣除。其理由是：產(chǎn)品成本和期間成本是兩個不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量而變動。根據(jù)這一原則，只有直接材料、直接人工、變動性制造費用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量變動，所以產(chǎn)品成本只包括這三大部分。固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其實際利用程度如何，有關(guān)費用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。也就是，這部分費用所聯(lián)系的是會計期間，而不是產(chǎn)品，它只隨著時間的推移而逐漸消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生的當期，全額列作期間成本，從本期的銷售收入中直接扣件。

（2）完全成本計算的理論依據(jù)是，凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。固定性制造費用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護相聯(lián)系，他們認為產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力，如果沒有廠房、沒有基本組織機構(gòu)，不開動機器設(shè)備，產(chǎn)品就生產(chǎn)不出來。所以為提供生產(chǎn)能力所發(fā)生的固定性制造費用也應(yīng)同直接材料、直接人工、變動性制造費用一樣都是產(chǎn)品成本的組成部分，隨產(chǎn)品而流動。也就是說，如果產(chǎn)品銷售出去，匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)轉(zhuǎn)為本期的銷售成本，以確定本期的收益；假如產(chǎn)品沒有銷售出去，構(gòu)成期末存貨，那末匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)于下一期，等到下期銷售后，才結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本。

二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面的區(qū)別

三、在盈虧計算方面的區(qū)別

（一）產(chǎn)銷平衡的情況

²  在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種成本計算方式所確定的分期損益是相同的。

²  按完全成本法確定的凈收益＝按變動成本法所確定的凈收益

²  期末存貨量＝期初存貨量

²  本期生產(chǎn)量＝本期銷售量

²  Ｍ_全＝Ｍ_變

（二）產(chǎn)銷不平衡的情況

1、本期生產(chǎn)量大于銷售量。

²  按完全成本法所確定的凈收益＞按變動成本法所確定的凈收益

²  期末存貨＞期初存貨　Ｍ_全＞Ｍ_變

²  按變動成本法計算，本期所發(fā)生的固定性制造費用全額從本期銷售收入中扣除；而采用完全成本法計算，在生產(chǎn)量大于銷售量時，意味著本期生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售出去，產(chǎn)成品的期末存貨增加，它會帶走一部分本期發(fā)生的固定性制造費用，也就是說本期發(fā)生的固定性制造費用中有一部分由銷售成本吸收，從本期的銷售收入中扣除，其余部分則以期末存貨形式結(jié)轉(zhuǎn)到下期，可見，從本期銷售收入中扣減的固定性制造費用就不是全額了。所以，在銷售收入一樣的情況下，采用變動成本法扣除了全部的固定性制造費用，而采用完全成本法僅扣除了部分的固定性制造費用，當然由此所確定的凈收益前者會小于后者。

       2、本期生產(chǎn)量小于銷售量。

²  按完全成本法所確定的凈收益＜按變動成本法所確定的凈收益

²  期末存貨＜期初存貨　Ｍ_全＜Ｍ_變

²  按變動成本法計算，本期發(fā)生的固定性制造費用要全額從本期銷售收入中扣減；但按完全成本法計算，在本期生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，則意味著期末產(chǎn)成品盤存減少，本期銷售的產(chǎn)品中不僅包括了本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且包括了上期結(jié)轉(zhuǎn)下來的產(chǎn)成品。可見，本期產(chǎn)品銷售成本中不僅包括本期發(fā)生的全部固定性制造費用，同時還包括了上期產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)下來的固定性制造費用。正因為這樣，所以在銷售收入一樣的情況下，前者扣除的成本少，后者扣除的成本多，當然由此所確定的凈收益，前者會大于后者。

² 

²  （1）當本期生產(chǎn)量和銷售量相等時，不管采用變動成本法或全部成本法，其確定的分期損益是相同的。

（2）當本期生產(chǎn)量大于銷售量時，完全成本法所確定的凈收益一般大與變動成本法所確定的凈收益。

（3）當本期生產(chǎn)量小于銷售量時，按完全成本法所確定的凈收益小于按變動成本法所確定的凈收益。

第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價

一、對完全成本法的評價

²  優(yōu)點：（1）采用完全成本法的優(yōu)點，可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因為產(chǎn)量  

越大，單位產(chǎn)品分攤的固定成本會越少，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。

              （2）有利于編制對外財務(wù)報表。

²  缺點：按完全成本法計算，由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和

銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。

²  綜上所述可見，完全成本法所確定的凈收益，不能真實反映銷售量——成本——利潤之間的正常關(guān)系，往往會出現(xiàn)假象。正如上面所述的，在銷售單價、成本不便的情況下，銷售量相同，凈收益不同；銷售量增加，凈收益反而減少；期末存貨增加，銷售量減少，凈收益增加。

二、對變動成本法的評價（1999多選、2003多選）

²  優(yōu)點：     （1）所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易于為管

理部門所理解和掌握。

                    （2）能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。

                    （3）便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于進行成本控制與業(yè)績評價。

                    （4）簡化了產(chǎn)品成本計算。

²  缺點：     （1）變動成本計算不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。

（2）所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。（1999單選）

（3）所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。

三、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的問題（1999名詞“存貨中固定性制造費用”）

²  合理的做法是：把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定性制造費用”賬戶，即把所發(fā)生的固定性制造費用先計入這一賬戶；期末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“收益匯總”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應(yīng)屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項上，使它們?nèi)园此�耗費的完全成本列示。

²  兩種成本計算法下凈收益的變換：M_變－期初存貨的固定性制造費用＋期末存貨的固定性制造費用　　　Ｍ_全Ｍ_全＋期初存貨的固定性制造費用－期末存貨的固定性制造費用　　　M_變

第五章 成本—產(chǎn)量—利潤依存關(guān)系的分析

²  成本—產(chǎn)量—利潤依存關(guān)系的分析，是指對成本、業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量）、利潤相互間的內(nèi)在聯(lián)系所進行的分析。它是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的盈虧臨界點（保本點），進而分析有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧的影響。

第一節(jié) 貢獻毛益與盈虧臨界點

一、貢獻毛益（1998、2001名詞、1999填空）

²  定義：貢獻毛益是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后的余額。

²  性質(zhì)：貢獻毛益是反映各種產(chǎn)品盈利能力的一個重要指標。是管理人員進行決策分析的一項重要信息。

² 

²  如果固定費用不變，凈收益將增加同樣的數(shù)額。

二、盈虧臨界點

²  盈虧臨界點，也稱損益兩平點或保本點。是指在一定的銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。

²  當銷售量低于盈虧臨界點的銷售量時，將發(fā)生虧損；反之，當銷售量高于盈虧臨界點的銷售量時，將會獲得利潤。

²